“這就不難理解，為什么在遇到像‘非典’那樣的突發(fā)性事件，即便出現(xiàn)旅行社全行業(yè)虧損后，仍沒有一家旅行社破產(chǎn)倒閉，當(dāng)年旅行社數(shù)量反而增加了1746家。”一位旅游業(yè)資深人士說，這同時(shí)也能解釋為什么中國的旅行社業(yè)會(huì)常年存在只進(jìn)不出的局面。

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（三）旅行社收入管理

1. 旅行社應(yīng)分清收益、收入和利得的界限

旅行社經(jīng)濟(jì)利益的增加包括兩個(gè)方面，所有者的投入和收益。所有者投入的經(jīng)濟(jì)利益形成實(shí)收資本，收益包括收入和利得。收入是指旅行社在提供勞務(wù)、銷售商品及讓渡他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括勞務(wù)收入、商品銷售收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其它活動(dòng)。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。

利得是指收入以外的其它收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其它企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。利得屬于偶發(fā)的收益。

2. 旅行社應(yīng)正確確認(rèn)和計(jì)量收入

旅行社的收入中，代收代支的款項(xiàng)占了很大比重，這是旅行社在業(yè)務(wù)經(jīng)營方面區(qū)別于其他旅游企業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)。旅行社在核算其營業(yè)收入時(shí)應(yīng)根據(jù)這一特點(diǎn)，加強(qiáng)管理，準(zhǔn)確地對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。

（1）旅行社收入確認(rèn)的原則

根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，旅行社收入必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。

1）總收入與總成本能夠可靠地確定。旅行社已經(jīng)向旅游者完成了合同上所規(guī)定的服務(wù)，合同總收入和總成本的金額進(jìn)行確切地計(jì)量；

2）與交易相關(guān)的價(jià)款能夠收回。旅行社已經(jīng)從旅游者或者組團(tuán)旅行社收到價(jià)款或取得了收取價(jià)款權(quán)利的證據(jù)。在存有重大不確定性時(shí)不得確定收入。一般而言，下列情況下不應(yīng)確認(rèn)收入：銷售商品時(shí)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移；客戶有可能取消合同；買方有可能拒絕付款；交易涉及到未解決的問題或還需要進(jìn)行協(xié)調(diào)；或借助于第三方簽訂“賣斷收益權(quán)”的協(xié)議；或顧客還擁有退貨或終止合約的選擇權(quán)。

（2）旅行社對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的界定

①旅行社收入的核算方式

在實(shí)際工作中，由于結(jié)算方式和價(jià)款回收方式不同，營業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間也有所不同。旅行的社主要業(yè)務(wù)是以提供勞務(wù)為主，由于其經(jīng)營的特殊性，其價(jià)款收取方式主要有現(xiàn)收、預(yù)收和事后結(jié)算幾種。根據(jù)采用的價(jià)款收取方式不同，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有不同：

1）現(xiàn)收方式

企業(yè)在提供勞務(wù)后即可收取價(jià)款，因此即可確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。

2）預(yù)收方式

企業(yè)在想旅游者提供勞務(wù)之前，先預(yù)收部分或全部賬款，待實(shí)際提供勞務(wù)后再與其結(jié)算。這種方式一般在旅行社組團(tuán)和飯店住宿服務(wù)中采用。在這種方式下，預(yù)收賬款時(shí)，由于還沒有提供勞務(wù)，因此不能確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，預(yù)收款項(xiàng)只能作為一種結(jié)算款項(xiàng)，待實(shí)際提供勞務(wù)后再確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。

3）事后結(jié)算

在業(yè)務(wù)較多的客戶或企業(yè)，事先確定結(jié)算期，一次或定期進(jìn)行結(jié)算。這種方式多用于單位之間的結(jié)算，如組團(tuán)社與接團(tuán)社之間通常都是先接團(tuán)后結(jié)算。采用這種結(jié)算方式，提供勞務(wù)后一般即確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)，尚未收到的賬款作為結(jié)算款項(xiàng)核算。

②旅行社收入時(shí)間界定

我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，旅行社在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)旅行社收入確認(rèn)原則，旅行社不論采用什么樣的結(jié)算方式，一般應(yīng)以提供了勞務(wù)，不管是否收到款項(xiàng)，即將已實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入按時(shí)入賬。按照旅行社經(jīng)營的產(chǎn)品不同，收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間各異。

1）入境旅游

旅行社組織境外旅游者到境內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)離境（或離開本地）時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)；

2）境內(nèi)旅游

旅行社組織境內(nèi)旅游者在境內(nèi)旅游，接團(tuán)時(shí)應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)離開本地時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)；組團(tuán)時(shí)應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束返回原出發(fā)地時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)；

3）出境旅游

旅行社組織境內(nèi)旅游者到境外旅游，以旅行團(tuán)隊(duì)旅游結(jié)束返回原出發(fā)地時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。

3.旅行社應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本和記錄與收入相關(guān)的稅金

為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，旅行社應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問題，第一，在收入確認(rèn)的同一會(huì)計(jì)期間，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如一項(xiàng)交易的收入尚未確認(rèn)，相關(guān)的成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)的收入種類很多，如商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關(guān)的稅金。為了便于管理與分析，應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定做好與收入相關(guān)的稅金的記錄工作。

4. 旅行社收入的計(jì)量

按收入的總金額確定收入金額，不扣除現(xiàn)金折扣等項(xiàng)目。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售折讓和銷售退回在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。

銷售折扣，是指銷售單位依據(jù)購貨方支付貨款的時(shí)間快慢或采購量的多少而給購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。銷售折讓，是指銷貨單位于已銷商品和發(fā)出商品質(zhì)量或數(shù)量等與合同規(guī)定不符，在價(jià)格上給予購貨方的一種折讓。旅行社為了取得更多的收入，往往業(yè)采用讓利的辦法銷售自己的產(chǎn)品。這里主要介紹有關(guān)銷售折扣的核算方法。

折扣分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。

商業(yè)折扣，是指可以從商品價(jià)格單規(guī)定的價(jià)格中直接折減的一種折扣，這項(xiàng)折減數(shù)一般用百分?jǐn)?shù)來表示，折減后的凈額體現(xiàn)為實(shí)際銷售價(jià)格。由于商業(yè)折扣是從商品中直接扣減，購貨方和銷貨方都安扣減的銷售折扣的售價(jià)來計(jì)算，所以這種折扣對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)記錄沒有關(guān)系，在會(huì)計(jì)核算上不必專門反映。

現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償付貨款而給予的一種折扣。這種折扣一般是在賒銷方式下采用，即在銷售時(shí)表明折扣條件，通常縮寫成：3/10、2/20、n/30（其含義是：10天內(nèi)付款可享受3%的折扣；20天內(nèi)付款可享受2%的折扣；30天內(nèi)付款不享受折扣，按原價(jià)付款）。

5.重要指標(biāo)

分析全部主營業(yè)務(wù)計(jì)劃額完成情況，要重點(diǎn)分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)計(jì)劃的完成情況，在實(shí)際工作中，通常是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的實(shí)際主營業(yè)務(wù)收入同銷售計(jì)劃總的計(jì)劃主營業(yè)務(wù)收入相比較。但應(yīng)指出，計(jì)劃主營業(yè)務(wù)收入是以計(jì)劃價(jià)計(jì)算，實(shí)際主營業(yè)務(wù)收入是以實(shí)際價(jià)格計(jì)算；如果由于客觀原因調(diào)整價(jià)格時(shí)，則利用以上兩個(gè)指標(biāo)計(jì)算的主營業(yè)務(wù)量完成計(jì)劃百分比，包括了價(jià)格變動(dòng)因素的影響，這樣，就不能真實(shí)反映主營業(yè)務(wù)量計(jì)劃的完成程度。因此，在分析銷售量計(jì)劃完成情況時(shí)，就必須采用按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的實(shí)際主營業(yè)務(wù)收入同計(jì)劃主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，并確定其完成計(jì)劃的比分比。

其計(jì)算公式為：

主營業(yè)務(wù)量計(jì)劃完成率＝按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)品實(shí)際主營業(yè)務(wù)收入/產(chǎn)品計(jì)劃主營業(yè)務(wù)收入×100%

銷售量和銷售價(jià)格對(duì)主營業(yè)務(wù)收入影響，可以用下列因素分解式表示，用連環(huán)代替法（或差額計(jì)算法）分析計(jì)劃。

已知：

主營業(yè)務(wù)收入＝銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品售價(jià)

因此，銷售數(shù)量對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的影響為：

（實(shí)際銷售數(shù)量－計(jì)劃銷售數(shù)量）×計(jì)劃單位售價(jià)

銷售價(jià)格對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的影響為：

（實(shí)際銷售售價(jià)－計(jì)劃單位售價(jià)）×實(shí)際銷售量

例：某企業(yè)的主營業(yè)務(wù)資料如表

A種主營業(yè)務(wù)量和單位售價(jià)，實(shí)際和計(jì)劃完全相同；B主營業(yè)務(wù)量實(shí)際大于計(jì)劃，但單位售價(jià)，實(shí)際與計(jì)劃相同，C產(chǎn)品的銷售量實(shí)際大于計(jì)劃，但單位售價(jià)實(shí)際小于計(jì)劃，按上述公式計(jì)算其影響如下：

（1）銷售量變動(dòng)對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的影響

B產(chǎn)品：（200000-170000）×10＝300000（元）

C產(chǎn)品：（100000-90000）×20＝200000（元）

銷售量增加使主營業(yè)務(wù)收入總計(jì)增加500000元

（2）銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的影響

C產(chǎn)品：（19-20）×100000＝-100000元

銷售價(jià)格的降低使主營業(yè)務(wù)收入減少100000元

以上兩種因素變動(dòng)共使主營業(yè)務(wù)收入增加400000元

主營業(yè)務(wù)計(jì)劃完成情況分析，還要在上述分析的基礎(chǔ)上，有效利用各種核算和其它有關(guān)分析資料，深入調(diào)查研究，查明各因素形成的具體原因，以便制定消除缺陷的法案，從而使各方面存在的缺陷盡快得到克服。

二

成本項(xiàng)目分析

（一）成本概念及其組成

成本是指旅行社為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。這里成本的概念揭示三個(gè)方面的含義：第一方面所謂資源，不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過人類加工的物質(zhì)資源以及人力資源；第二方面所謂特定目的，是指需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測量的任何活動(dòng)，即成本對(duì)象；第三方面所謂失去或放棄，失去是指資源被消耗，如材料的耗用、設(shè)備的損耗等。放棄是指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人，如用貨幣購買其他企業(yè)的服務(wù)、發(fā)放職工工資等。

旅行社成本主要由營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用所構(gòu)成。

1.營業(yè)成本

旅行社的營業(yè)成本，是指在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括房費(fèi)、餐費(fèi)、文娛費(fèi)、交通費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、門票費(fèi)、專業(yè)活動(dòng)費(fèi)、簽證費(fèi)、陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場建設(shè)費(fèi)等代收、代付費(fèi)用。

有關(guān)內(nèi)容解釋如下：

（1）房費(fèi)：指為旅游者支付的房費(fèi)、夜房費(fèi)、房差費(fèi)、退房費(fèi)。

           （2）餐費(fèi)：指為旅游者支付的餐費(fèi)、風(fēng)味餐費(fèi)、游覽途中飲料費(fèi)等。

           （3）交通費(fèi)：指為旅游者支付的交通費(fèi)。

           （4）文娛費(fèi)：指為旅游者參加文娛活動(dòng)而支付的費(fèi)用。

           （5）票務(wù)費(fèi)：指支付給交通部門的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)用及退票手續(xù)費(fèi)等。

           （6）陪同費(fèi)：指陪同人員的房費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等。

           （7）宣傳費(fèi)：指對(duì)外報(bào)價(jià)中向客人收取的宣傳費(fèi)。

2.營業(yè)費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用，是指旅行社各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、燃料費(fèi)、水電費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、洗滌費(fèi)、清潔衛(wèi)生費(fèi)、低值易耗品攤銷、物料消耗、經(jīng)營人員的工資（含獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）、職工福利費(fèi)、服裝費(fèi)及其他營業(yè)費(fèi)用。

有關(guān)內(nèi)容解釋如下：

（1）運(yùn)輸費(fèi)：指旅行社營業(yè)中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。

（2）物料耗用：指旅行社營業(yè)部門領(lǐng)用物料用品而發(fā)生的費(fèi)用。

（3）經(jīng)營人員的工資及福利費(fèi)：指旅行社直接從事經(jīng)營的營業(yè)人員的工資、福利費(fèi)、其中工資包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。

（4）工作餐費(fèi)：指旅行社按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費(fèi)用。

（5）服裝費(fèi)：指旅行社按有關(guān)規(guī)定為職工制作工作服而在成本費(fèi)用中列支的費(fèi)用。

3.管理費(fèi)用

管理費(fèi)用，是指旅行社組織和管理經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，以及由旅行社統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、外事費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)、土地使用損失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、稅金、燃料費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、交際應(yīng)酬費(fèi)、壞帳損失、存貨盤虧和毀損、上級(jí)管理費(fèi)及其他管理費(fèi)用。有關(guān)內(nèi)容解釋如下：

（1）公司經(jīng)費(fèi)：指旅行社行政管理部門的行政人員工資、福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、服裝費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、物料消耗以及其他行政經(jīng)費(fèi)。

（2）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)：指旅行社支付的離退休人員的退職金、退休金及其他各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

（3）稅金：指旅行社在費(fèi)用中列支的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（4）交際應(yīng)酬費(fèi)：指旅行社在業(yè)務(wù)交往過程中開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。

（5）壞帳損失：指計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的旅行社提取的壞帳準(zhǔn)備和不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的旅行社不能收回的應(yīng)收賬款而發(fā)生的壞帳損失。

（6）上級(jí)管理費(fèi)：指旅行社上交集團(tuán)公司和管理公司的費(fèi)用。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指旅行社為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用。它包括：旅行社在經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌資發(fā)生的其他費(fèi)用。

（二）成本的特征

1.成本以貨幣計(jì)量的特性

旅行社經(jīng)營管理過程同時(shí)也是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程，這種耗費(fèi)是以貨幣計(jì)量的，它們?nèi)舨皇沁^去已經(jīng)支付了貨幣，就是將來需要支付貨幣。沒有支付貨幣的耗費(fèi)，不能計(jì)入旅行社的成本，如旅行社的經(jīng)營活動(dòng)損害當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境，由于旅行社不用對(duì)此支付貨幣，就不能計(jì)入到成本當(dāng)中。

根據(jù)成本流轉(zhuǎn)的觀念，旅行社購進(jìn)各旅游協(xié)助單位相關(guān)的服務(wù)、憑借設(shè)施設(shè)備、購買人力資源，將這些整合成旅游產(chǎn)品，在給旅游者提供服務(wù)的過程中，資源實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)。當(dāng)資源被耗用之后，它們的原始購置成本就隨之歸屬產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的成本，成本實(shí)現(xiàn)了流轉(zhuǎn)。追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，最初購置資產(chǎn)的貨幣支出逐步歸屬到產(chǎn)品上。

2.成本針對(duì)特定對(duì)象的特征

旅行社資源的耗費(fèi)總要針對(duì)特定對(duì)象或目的。成本的流轉(zhuǎn)過程同時(shí)也是產(chǎn)出物價(jià)值的轉(zhuǎn)移過程，最初資源的價(jià)值被轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)出物上，形成產(chǎn)出物的價(jià)值。成本的歸集和核算，是針對(duì)一定的產(chǎn)出物的，這個(gè)產(chǎn)出物稱為成本的計(jì)算對(duì)象。在旅行社成本核算中，主要以接待的每一個(gè)旅游團(tuán)核算對(duì)象和以接待的旅游團(tuán)的批量為核算對(duì)象以及以接待的旅游團(tuán)的等級(jí)為核算對(duì)象。

（三）旅行社成本費(fèi)用管理

1.旅行社成本費(fèi)用管理的意義

（1）確定資源耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度

成本是以貨幣形式對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的勞動(dòng)耗費(fèi)的衡量。通過成本可以明確為某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗費(fèi)了多少資金，為維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)，提出了資金的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有這種補(bǔ)償，企業(yè)就不能在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單再生產(chǎn)，更談不上擴(kuò)大再生產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，通過銷售產(chǎn)品，不斷地取得收入，如果在扣除稅金和彌補(bǔ)資金耗費(fèi)外還有余額，則稱為利潤。如扣除稅金外的收入不足以抵補(bǔ)成本，其差額為虧損。企業(yè)利潤或虧損的發(fā)生，主要決定于成本的高低。因此，成本作為補(bǔ)償尺度的作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響。

（2）提高旅行社經(jīng)營管理水平

成本是用于某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)活勞動(dòng)和物化耗費(fèi)的綜合反映。通過成本，可以了解產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞，企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，生產(chǎn)能力的利用程度，產(chǎn)品質(zhì)量變化，企業(yè)營銷能力，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平等。加強(qiáng)成本管理，可以向經(jīng)營者提供許多重要信息，有利于經(jīng)營者進(jìn)行計(jì)劃、控制和業(yè)績評(píng)價(jià)，提高經(jīng)營者的經(jīng)營決策能力。

（3）為制定產(chǎn)品價(jià)格提供重要依據(jù)

產(chǎn)品價(jià)格制定需要考慮多方面的因素，其中成本是旅行社制定價(jià)格的直接依據(jù)，因?yàn)槿魏纹髽I(yè)的經(jīng)營都是以保本為前提的，企業(yè)只有在滿足生存的需要，才能為顧客提供更好的服務(wù)。

（4）增加旅行社盈利的根本途徑

在不考慮稅金的情況下，企業(yè)的利潤可以簡單的理解為收入扣除成本，所以增加企業(yè)利潤的方式無外乎三種：增加收入；減少成本；既增加收入又減少成本。

　　增加收入是企業(yè)創(chuàng)收最傳統(tǒng)和直接的方式，然而不可忽視的是，增加收入的代價(jià)也是驚人的，并且伴隨著的巨大的不確定性。面對(duì)未知的市場，除了需要投入大量的財(cái)力、物力、人力在自己的產(chǎn)品上，其間更要經(jīng)歷一個(gè)漫長而多變的被市場接受的過程，最終才能轉(zhuǎn)化成實(shí)際的利潤。尤其在成熟市場中，每擠占一分的市場份額往往需要付出十分、二十分的代價(jià)。

　　而減少成本給企業(yè)創(chuàng)收的模式則完全不同。減少成本所需要面對(duì)的是比未知市場確定的多的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。確定自身企業(yè)的狀況比起確定一個(gè)市場的狀況偏差率要低的多，因此對(duì)癥下藥而卻收效甚微的情況也會(huì)小很多。而更重要的區(qū)別是，在這個(gè)過程中企業(yè)幾乎不需要考慮競爭對(duì)手的因素。

2.旅行社成本核算

旅行社成本費(fèi)用的核算通常是根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的情況由旅行社自行決定的。目前，我國旅行社采用的成本費(fèi)用核算方法主要有三種類型。

（1）單團(tuán)核算

單團(tuán)核算是指旅行社按接待的每一個(gè)旅游團(tuán)（者）為核算對(duì)象進(jìn)行經(jīng)營盈虧的核算。即按照旅游團(tuán)進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分?jǐn)?，并按團(tuán)歸集營業(yè)收入，計(jì)算每個(gè)團(tuán)的總成本、單位成本、毛利。采用單團(tuán)核算法時(shí)，應(yīng)對(duì)不同支出采取不同的歸集和分?jǐn)偡椒?。?duì)房費(fèi)、餐費(fèi)、車費(fèi)等直接支出應(yīng)逐項(xiàng)核算并按團(tuán)登記。對(duì)訂票手續(xù)費(fèi)、行李搬運(yùn)費(fèi)等按人數(shù)分?jǐn)?；?duì)營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接支出按人天數(shù)分?jǐn)偂?/span>

單團(tuán)核算有利于消除不同旅游產(chǎn)品在地區(qū)、季節(jié)、等級(jí)、人數(shù)方面的差異，使不同規(guī)模的旅行社能夠進(jìn)行橫向和縱向比較；單團(tuán)核算有利于促進(jìn)業(yè)績的考評(píng)，它如實(shí)、詳細(xì)地反映某一旅游團(tuán)的經(jīng)營成果，所提供的數(shù)據(jù)是最直觀的，便于考察有關(guān)責(zé)任人的業(yè)績，從而有利于旅行社做出正確的決策。由于單團(tuán)核算法采用一團(tuán)一價(jià)，有利于旅行社之間的款項(xiàng)結(jié)算，減少工作中的差錯(cuò)。單團(tuán)核算可以考核每個(gè)旅游團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益，有利于各項(xiàng)費(fèi)用的清算和考核，從而有利于降低成本。但單團(tuán)核算的工作量較大。

【案例7-3】

單團(tuán)核算表

R制單：                  審核：                         年   月   日

（2）部門批量核算

部門批量核算是以旅行社的業(yè)務(wù)部門為核算單位，以業(yè)務(wù)部門每月接待的旅游團(tuán)的批量為對(duì)象進(jìn)行經(jīng)營盈虧的核算，即按部門歸集和分?jǐn)偢黜?xiàng)收入和成本費(fèi)用，計(jì)算出各部門盈虧。

按部門批量核算有利于考核各業(yè)務(wù)部門完成經(jīng)濟(jì)任務(wù)指標(biāo)的情況，提高部門及其職工的工作積極性，增強(qiáng)競爭意識(shí)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但部門核算法不利于單位成本的考核和橫向比較。

（3）等級(jí)核算

等級(jí)核算是按照接待的旅游團(tuán)（者）的不同等級(jí)為核算對(duì)象進(jìn)行經(jīng)營盈虧的核算，如豪華等、標(biāo)準(zhǔn)等、經(jīng)濟(jì)等，即按等級(jí)進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配，并根據(jù)營業(yè)收入、各等級(jí)的總成本計(jì)算出各等級(jí)的單位成本和盈虧。

等級(jí)核算可以提供不同等級(jí)的旅游團(tuán)的盈虧狀況，但不能直接揭示出成本升降的原因，不利于同等級(jí)中各旅游團(tuán)之間經(jīng)營成果的比較。

3.旅行社成本降低

（1）旅行社成本降低的原則

1）以顧客滿意為目標(biāo)的原則。

成本降低絕不能片面地為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量，更不能為了片面追求眼前利益，采取偷工減料、冒牌頂替或粗制濫造等歪門邪道來降低成本；否則，不但坑害了顧客，最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù)，甚至破產(chǎn)倒閉。成本控制必須以顧客為中心，在保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量前提下，努力做到更好更快和更便宜。

2）全過程控制的原則

成本控制不僅是對(duì)生產(chǎn)成本的控制，還要包括企業(yè)其他作業(yè)的成本，如研究與開發(fā)成本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、營銷成本、接待成本、售后服務(wù)成本等。由于高科技的發(fā)展，非生產(chǎn)成本的比重越來越大，甚至有些企業(yè)的非生產(chǎn)成本已經(jīng)超過了生產(chǎn)成本。成本的控制不僅在于本企業(yè)的成本，還要考慮到供應(yīng)商的成本和客戶的成本。如果企業(yè)自身的成本降低了，而客戶或供應(yīng)商的成本增加了，就像U形管中的水銀，壓縮這邊的成本，那邊的成本就會(huì)增加，不會(huì)給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益。

3）全員參與的原則

企業(yè)的任何活動(dòng)，都會(huì)發(fā)生成本，都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種活動(dòng)的結(jié)果，只有參與或有能力控制這項(xiàng)活動(dòng)的人，具有成本控制的愿望和成本控制的意識(shí)，養(yǎng)成成本控制的習(xí)慣，關(guān)心成本控制的結(jié)果，才能真正達(dá)到成本控制的目的。成本控制的實(shí)質(zhì)就是設(shè)法影響企業(yè)活動(dòng)的執(zhí)行人或?qū)ζ髽I(yè)活動(dòng)有權(quán)干預(yù)的人，使他們能夠形成自我控制。

（2）成本降低的途徑

1）利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

成本常常受到規(guī)模經(jīng)濟(jì)或規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的影響。規(guī)模經(jīng)濟(jì)是適度經(jīng)濟(jì)規(guī)模所帶來的經(jīng)濟(jì)性，它是以經(jīng)濟(jì)規(guī)模的變化為基礎(chǔ)的。規(guī)模經(jīng)濟(jì)改變成本。規(guī)模的擴(kuò)大可以使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在更大的規(guī)模和更高的效率基礎(chǔ)上進(jìn)行，企業(yè)的銷售量增大，固定成本被分?jǐn)偟礁嗟匿N量上，單位產(chǎn)品的成本變得更低。另外，規(guī)模經(jīng)濟(jì)改變收益。擴(kuò)大的銷售量可以為企業(yè)帶來更多的收入，即使企業(yè)成本沒有發(fā)生變化，也可以使企業(yè)的利潤增加，而成本的進(jìn)一步降低則使企業(yè)的盈利進(jìn)一步提高。這種由于經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大而給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益的特性，稱為規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

2）利用學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)曲線

學(xué)習(xí)是指通過經(jīng)驗(yàn)的積累和總結(jié)，以及專有技術(shù)的開發(fā)而提高效率。學(xué)習(xí)常常是許多小改進(jìn)的積累而不是重大突破。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)由于學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累提高其效率，從而其成本可能會(huì)隨時(shí)間的推移而下降。這種隨著過去工作量和經(jīng)驗(yàn)的積累而使未來成本逐步下降的機(jī)制，稱為成本的學(xué)習(xí)曲線或經(jīng)驗(yàn)曲線。由于學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，可以做到更好地改變接待安排、改進(jìn)進(jìn)度、提高資產(chǎn)利用率、提到勞動(dòng)效率等，這些改進(jìn)有助于效率的提高和消耗的降低，從而使成本降低。

3）選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)

時(shí)機(jī)的選擇會(huì)影響成本。如開發(fā)新產(chǎn)品投放市場，率先行動(dòng)者可以獲得許多優(yōu)勢，若是首創(chuàng)品牌，別人難以模仿，競爭壓力比較小，維持品牌形象所需的成本也便可能比較低；同樣，率先行動(dòng)者也會(huì)遇到一些不利因素，后來者反而可以獲得某些后到的好處，如后來者可以避免先行者所承擔(dān)的高昂的產(chǎn)品開發(fā)和市場開發(fā)費(fèi)用。這里是時(shí)機(jī)是經(jīng)濟(jì)周期或市場條件有關(guān)的時(shí)機(jī)而不是選擇絕對(duì)意義上的時(shí)間。在經(jīng)濟(jì)低谷時(shí)大量采購，可以獲得價(jià)格上的優(yōu)惠，從而降低成本。

4）維系合適的質(zhì)量水平

成本和質(zhì)量之間相互制約，存在著抉擇關(guān)系。一般而言維系特定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)需要支付特定的成本，成本和質(zhì)量之間這種相互制約的關(guān)系成為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)影響成本的重要因素。產(chǎn)品的質(zhì)量有賴于顧客需要，產(chǎn)品質(zhì)量定位應(yīng)該是不斷向顧客的需要靠近或適當(dāng)超越顧客的現(xiàn)實(shí)需要，反映顧客的未來趨向，但成本因素是制約產(chǎn)品質(zhì)量的決定性因素。成本與質(zhì)量存在依存關(guān)系，而質(zhì)量與價(jià)格也存在依存關(guān)系。一般說來，成本投入越多，質(zhì)量就越有保證，在市場上的售價(jià)就會(huì)越高，或者占有的市場份兒越大，企業(yè)可以獲得較多的收入，這樣企業(yè)就可以用因此而增加的收入補(bǔ)償增加的成本。但顧客在市場上追求的是以較低的價(jià)格獲得較為滿意的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，顧客對(duì)價(jià)格的敏感性及競爭限制了價(jià)格的上行空間。

第三節(jié)

旅行社財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)分析

一、旅行社財(cái)務(wù)核算

旅行社財(cái)務(wù)核算相對(duì)于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言有其獨(dú)特的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的使用、收入成本的確認(rèn)與計(jì)量等方面。

　　（一）主要會(huì)計(jì)科目

　　旅行社提供的產(chǎn)品主要是團(tuán)體包價(jià)旅游，通過大力宣傳旅行社產(chǎn)品，吸引顧客前來報(bào)名，游客到旅行社報(bào)名參加旅游，首先先向支付全額或部分旅游款，顧客的旅游款構(gòu)成企業(yè)的銷售收入。旅行社組織客人到目的地旅游，需要支付當(dāng)?shù)芈眯猩缃哟M(fèi)以及租車費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、門票費(fèi)等，這些費(fèi)用構(gòu)成了旅行團(tuán)隊(duì)的成本。由于行業(yè)特點(diǎn)，注定了旅行社基本上不存在存貨核算的問題。因此，在財(cái)務(wù)核算方面，涉及資金收付的會(huì)計(jì)科目成為旅游業(yè)會(huì)計(jì)最常用的科目。

　　1、應(yīng)收帳款

旅行社接待的顧客有兩種，一種是否團(tuán)隊(duì)游客，一種是散客。就團(tuán)隊(duì)游客而言，旅行社開拓的一些大型企業(yè)客戶，為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會(huì)定期組織員工外出考察，委托旅行社組織員工進(jìn)行觀光旅游或度假旅游活動(dòng)，由企業(yè)承擔(dān)全部或大部分的旅游費(fèi)用。這些企業(yè)多屬于旅行社的固定客戶，為了維系和這些大客戶的良好關(guān)系，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，大多數(shù)旅行社會(huì)先組織員工出游之后才收款，因此形成企業(yè)的應(yīng)收帳款。

核算時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

等到受到該項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：應(yīng)收賬款

旅行社在營業(yè)廳接待的散客，一般情況下不存在應(yīng)收款項(xiàng)的問題。

核算時(shí)：

借：現(xiàn)金

　　貸：預(yù)付帳款

預(yù)付帳款核算主要是組團(tuán)旅行社支付當(dāng)期組團(tuán)出游的旅游費(fèi)用。

支付旅游款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：預(yù)付賬款

　　3、應(yīng)付帳款

該科目核算本企業(yè)支付前期及當(dāng)期應(yīng)付而未付的旅游團(tuán)款。

核算本期應(yīng)付未付的旅游團(tuán)款時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付賬款

當(dāng)應(yīng)付賬款兌現(xiàn)時(shí)：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：應(yīng)付賬款

　　4、預(yù)收帳款

該科目核算本期收到的旅游團(tuán)款。當(dāng)旅行社作為地接社，收到組團(tuán)社部分旅游款，作為組團(tuán)社預(yù)付款項(xiàng)。收到本期旅游團(tuán)款時(shí)：

借：現(xiàn)金（或應(yīng)收賬款）

貸：預(yù)收賬款

月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　（二）收入、成本的確認(rèn)和計(jì)量

一般情況下，旅行社會(huì)計(jì)的收入是根據(jù)與客戶簽訂的旅游合同來確定的，成本的確認(rèn)則是根據(jù)旅游實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實(shí)際情況，按照銷售折扣來處理。值得注意的是，在實(shí)際工作中，為了簡化財(cái)務(wù)核算的工作量，旅游企業(yè)一般在期末確認(rèn)銷售收入及銷售成本。

1.旅行社收入的核算

為確保如實(shí)反映經(jīng)營情況，旅行社財(cái)務(wù)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目。該科目核算企業(yè)各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)的收入，借方反映結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的數(shù)額，貸方是反應(yīng)取得的營業(yè)收入。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。旅行社主營業(yè)務(wù)收入分散客收入和團(tuán)隊(duì)收入兩種。分別進(jìn)行核算。

（1）接待散客收入，一般以現(xiàn)金結(jié)算。其核算方法為：

收到旅游款項(xiàng)：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

（2）接待團(tuán)隊(duì)包價(jià)旅游。

旅行社接到部分旅游款作為預(yù)付款，其余的旅游款項(xiàng)作為欠賬時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：預(yù)收賬款

當(dāng)旅行社接待的團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束后已離境，有關(guān)企業(yè)已將旅游費(fèi)用結(jié)算清單送旅行社。旅行社應(yīng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入。

借：預(yù)收賬款

    應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

等到收到有關(guān)的欠款時(shí)

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：應(yīng)付賬款

    期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

    借：主營業(yè)務(wù)收入

    貸：本年利潤

    2.旅行社成本的核算。

    旅行社的成本核算，通過主營業(yè)務(wù)成本這個(gè)科目，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內(nèi)容應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。

    旅行社成本的核算分為向相關(guān)協(xié)助旅游企業(yè)現(xiàn)付和欠款兩種情況

   （1）旅行社對(duì)有關(guān)費(fèi)用現(xiàn)付時(shí)

    借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

    期末時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

    借：本年利潤

    貸：主營業(yè)務(wù)成本

    （2）旅行社對(duì)有關(guān)費(fèi)用一部分預(yù)付，一部分以欠款的方式支付時(shí)：

    借：預(yù)付賬款

    貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

旅行社接待任務(wù)完成，旅游者順利離開本地，有關(guān)單位送來結(jié)算單時(shí)，按收入和成本相配比原則，結(jié)算主營業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本。

    借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：應(yīng)付賬款

    預(yù)付賬款

    旅行社支付前期欠款時(shí)

    借：應(yīng)付賬款

    貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

    期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)：

    借：本年利潤

    貸：主營業(yè)務(wù)成本

需要注意的是，在具體運(yùn)用應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款科目時(shí)，需要設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。鑒于旅游企業(yè)的客戶非常多，而且很多客戶在一個(gè)會(huì)計(jì)年度可能只有一次業(yè)務(wù)發(fā)生。因此，在當(dāng)前大部分企業(yè)均已經(jīng)實(shí)行電算化的情況下，如果在財(cái)務(wù)軟件中各科目下分別設(shè)置二級(jí)科目，則隨著時(shí)間的推移，二級(jí)科目將不可勝數(shù)。因此旅行社應(yīng)設(shè)置手工明細(xì)賬進(jìn)行輔助核算，這也是旅游業(yè)企業(yè)獨(dú)特的較為繁瑣的工作。

（三）旅行社其他費(fèi)用的核算

旅行社的其他費(fèi)用是指在經(jīng)營管理過程所耗用的但卻不能直接歸集到某一成本對(duì)象的那部分，包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。隨著科技的發(fā)展，它們在旅行社的經(jīng)營支出中占有的比重越來越大，是成本費(fèi)用中變化最大的一部分。對(duì)此，必須正確核算這部分內(nèi)容，以便找出這些費(fèi)用，并加以控制。這將對(duì)降低消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益有非常重要的意義。

1.營業(yè)費(fèi)用的核算

營業(yè)費(fèi)用是指旅行社各營業(yè)部門在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)營業(yè)費(fèi)用的核算是通過“營業(yè)費(fèi)用”這個(gè)科目進(jìn)行的，分以下幾種情況：

（1）當(dāng)旅行社直接支付營業(yè)費(fèi)用時(shí)：

借：營業(yè)費(fèi)用

   貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

（2）轉(zhuǎn)賬攤銷由本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，如營業(yè)部門本期提取的固定資產(chǎn)折舊：

借：營業(yè)費(fèi)用

   貸：累計(jì)折舊

（3）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的但并未發(fā)生的費(fèi)用，如營業(yè)部門預(yù)提的大修理費(fèi)用：

借：營業(yè)費(fèi)用

  貸：預(yù)提費(fèi)用

等到實(shí)際支付時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用

  貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

2.管理費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用是指旅行社管理部門為經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用的核算通過“管理費(fèi)用”這個(gè)賬戶，分三種情況：

（1）當(dāng)旅行社直接支付管理費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用

  貸：現(xiàn)金（銀行存款）

（2）轉(zhuǎn)賬攤銷由本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，如管理部門本期提取的固定資產(chǎn)折舊或攤銷公司的無形資產(chǎn)：

借：管理費(fèi)用

  貸：無形資產(chǎn)（或累計(jì)折舊）

（3）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的但并未發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門預(yù)提的大修理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

  貸：預(yù)提費(fèi)用

等到實(shí)際支付時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用

  貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用是旅行社在籌資過程中發(fā)生的費(fèi)用，通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”這個(gè)科目可算，分兩種情況：

（1）當(dāng)旅行社直接支付財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸：現(xiàn)金（銀行存款）

（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)提本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的但并未發(fā)生的費(fèi)用，如預(yù)提的借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸：預(yù)提利息

等到實(shí)際支付時(shí)：

借：預(yù)提利息

  貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

4.旅行社稅務(wù)的核算

旅游企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，涉及的稅種主要有營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。其中營業(yè)稅的處理方法按照銷售收入扣除銷售成本后的毛利額乘以適用稅率確認(rèn)，在財(cái)務(wù)處理時(shí)要引起注意。其余稅種的核算與其他行業(yè)相同。

當(dāng)稅費(fèi)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)交稅金

  貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

二

旅行社財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析，就是將錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)數(shù)字轉(zhuǎn)化為簡單明了的財(cái)務(wù)信息，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)營者的有用性。

企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。經(jīng)營者往往由于許多客觀的和主觀的因素使企業(yè)經(jīng)營發(fā)生不良后果，如資金沒有適度的調(diào)配，生產(chǎn)組織控制不佳，銷售過程工作失誤等。要避免這種情況發(fā)生，經(jīng)營管理者必須連續(xù)不斷地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以期迅速獲得企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息，隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況以及引起經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，以便采取必要的措施和有效方法，應(yīng)付瞬息萬變的不同情況。   

（一）財(cái)務(wù)分析的目標(biāo) 
　 　財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)是指財(cái)務(wù)分析者通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析研究想要達(dá)到的、或應(yīng)該達(dá)到的預(yù)期效果和境地。

（1）評(píng)估企業(yè)過去的經(jīng)營績效。通過財(cái)務(wù)分析，經(jīng)營者了解企業(yè)過去一段時(shí)期的經(jīng)營績效，如企業(yè)的凈利多少，投資報(bào)酬率高低，銷貨量大小，現(xiàn)金及營運(yùn)資金流量的流動(dòng)速度快慢等。通過與同行業(yè)相互比較，總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營得失，對(duì)企業(yè)有一個(gè)正確的定位。